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2023年1月9日晚，稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于小規(guī)模的新政。不少粉絲發(fā)出了這樣的疑問(wèn)：
今天小編統(tǒng)一給大家解答一下，一起來(lái)看看吧~
01
小規(guī)模納稅人減免稅2大變化
1月9日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布1號(hào)公告，其中涉及小規(guī)模納稅人減免增值稅的2項(xiàng)重大變化。
變化一：小規(guī)模45萬(wàn)免征降至30萬(wàn)！
自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
變化二：小規(guī)模稅率由“免稅→1%”
自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
針對(duì)上述2大變化，小規(guī)模納稅人2023年增值稅專(zhuān)票怎么開(kāi)？新政出臺(tái)前已經(jīng)開(kāi)具3%發(fā)票或免稅發(fā)票的，如何處理呢？
02
增值稅專(zhuān)用發(fā)票怎么開(kāi)？
稅務(wù)總局發(fā)布的政策解讀中并沒(méi)有針對(duì)這個(gè)問(wèn)題做直接回復(fù)，這里我們可以先看一下最早小規(guī)模納稅人增值稅“3%→1%”時(shí)的總局答復(fù)：
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào))第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2023年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票;納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2023年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。
此處答復(fù)中，并沒(méi)有對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票進(jìn)行區(qū)分。那是不是說(shuō)可以開(kāi)3%的專(zhuān)票或者1%的專(zhuān)票呢？
其實(shí)這個(gè)很早之前就給出過(guò)明確回復(fù)。
同樣的，反觀目前的最新的政策文件，第五條規(guī)定：
五、小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，適用1號(hào)公告第二條規(guī)定的減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。納稅人可就該筆銷(xiāo)售收入選擇放棄減稅并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
第五條中其實(shí)包含兩條信息：
（1）小規(guī)模納稅人原來(lái)適用3%征收率的應(yīng)稅收入，可以選擇享受優(yōu)惠，按照1%征收率開(kāi)發(fā)票（包括專(zhuān)票和普票）；
（2）小規(guī)模納稅人可以放棄享受優(yōu)惠，按照3%征收率開(kāi)票，但是必須開(kāi)專(zhuān)票。
所以，針對(duì)小規(guī)模納稅人新政下專(zhuān)票如何開(kāi)具的問(wèn)題顯而易見(jiàn)：
納稅人可以按照1%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也可以選擇放棄享受優(yōu)惠，按照3%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，我們一般會(huì)根據(jù)客戶的需求，來(lái)選擇開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的征收率。
PS：若當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)有特殊的硬性要求，則應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求開(kāi)具。
03
新政前已經(jīng)開(kāi)票了，如何處理？
國(guó)家稅務(wù)總局在關(guān)于新政的解讀中，對(duì)這個(gè)問(wèn)題的一個(gè)小點(diǎn)進(jìn)行了答復(fù)：
十三、2023年12月31日小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入免征增值稅政策到期后，在1號(hào)公告出臺(tái)前部分納稅人已按照3%征收率繳納了增值稅，能夠退還相應(yīng)的稅款么？
答：按照1號(hào)公告第四條規(guī)定應(yīng)予減免的增值稅，在1號(hào)公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅款或予以退還。但是，納稅人如果已經(jīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)先將增值稅專(zhuān)用發(fā)票追回。
這一條解讀主要針對(duì)一些新政發(fā)布前到稅局代開(kāi)發(fā)票并已經(jīng)完稅的納稅人，也就是說(shuō)，已經(jīng)按照3%繳稅的，多繳的金額可以抵減以后稅款或退回，而開(kāi)具了專(zhuān)票的，為了保證增值稅鏈條的完整，所以必須要追回。
那如果是小規(guī)模納稅人自己開(kāi)具，而非代開(kāi)的情況，如何處理呢？
一、新政前開(kāi)具3%專(zhuān)用發(fā)票（納稅義務(wù)為2023年）
根據(jù)目前政策來(lái)看，小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以選擇1%或者3%征收率，所以對(duì)于新政前開(kāi)具3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，有以下兩種選擇：
（1）不追回發(fā)票，按照3%納稅；
（2）追回發(fā)票，作廢或沖紅，然后開(kāi)1%專(zhuān)票，按照1%納稅。
二、新政前開(kāi)具3%普通發(fā)票（納稅義務(wù)為2023年）
關(guān)于已經(jīng)開(kāi)具了3%征收率普通發(fā)票的，可以參考2023年4月份免稅政策銜接期的處理辦法：
若開(kāi)具3%的增值稅普通發(fā)票，可在申報(bào)時(shí)直接將該3%征收率的發(fā)票的銷(xiāo)售額填報(bào)在免稅欄次。
就目前來(lái)看，由于政策調(diào)整，納稅人并不一定享受免稅優(yōu)惠，因此，我們以季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)（月銷(xiāo)售額10萬(wàn)）為分水嶺，即：
注：由于目前相關(guān)的政策還未明確，上述處理方式僅為小編綜合之前政策的一些理解總結(jié)，如有錯(cuò)誤可以留言糾正。實(shí)際納稅申報(bào)以稅局要求為準(zhǔn)，特此說(shuō)明。
1、納稅人預(yù)計(jì)季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)的（月銷(xiāo)售額10萬(wàn)），享受免稅政策，并不會(huì)影響國(guó)家稅收，因此，發(fā)票的 形式似乎并不重要，所以不追回的處理看似是合理的。具體申報(bào)可以參考下圖：
2、納稅人預(yù)計(jì)季度銷(xiāo)售額超過(guò)30萬(wàn)（月銷(xiāo)售額10萬(wàn)）的，確實(shí)無(wú)法追回的，按照1%填報(bào)時(shí)，可以參考下圖：
減免稅申報(bào)明細(xì)表：
主表主要欄次如下：
三、新政前開(kāi)具“免稅”發(fā)票（納稅義務(wù)為2023年）
對(duì)于納稅人已經(jīng)開(kāi)具“免稅”發(fā)票的，同樣可以以季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)（月銷(xiāo)售額10萬(wàn)）為分水嶺，月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)的可以參考新政前開(kāi)具3%發(fā)票的處理辦法，我們這里直接以月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)為例來(lái)說(shuō)明：
1、可以追回的，直接追回作廢，重開(kāi)稅率為1%的發(fā)票。
【案例解析】
梅松公司屬于小規(guī)模納稅人，1月3日銷(xiāo)售一批貨物，開(kāi)具了增值稅免稅發(fā)票：
新政策出臺(tái)后，梅松公司將該張發(fā)票追回，重新開(kāi)具1%發(fā)票：
注：票面金額=不含稅金額=20300÷（1+1%）=20099.01
假設(shè)梅松公司1月份只有這一筆收入，按月申報(bào)納稅，按照政策可享受稅收優(yōu)惠，免稅。因此申報(bào)表填寫(xiě)如下：
2、發(fā)票不能追回作廢的，按照1%稅率填報(bào)申報(bào)表。
還是以上述案例為例，企業(yè)無(wú)法將該張發(fā)票追回，那么填寫(xiě)申報(bào)表依然按上述申報(bào)表填寫(xiě)。
PS：由于目前相關(guān)的政策還未明確，上述處理方式僅為小編綜合之前政策的一些理解總結(jié)，如有錯(cuò)誤可以留言糾正。實(shí)際納稅申報(bào)以稅局要求為準(zhǔn)，特此說(shuō)明。
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