產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)無(wú)金額，印花稅應(yīng)如何繳納？

文/稅海濤聲

在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中，以繼承、贈(zèng)與、互換、分割等非買(mǎi)賣(mài)方式轉(zhuǎn)讓房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)的合同、協(xié)議一般不會(huì)載有轉(zhuǎn)讓金額。于是，一些當(dāng)事人產(chǎn)生了一個(gè)困惑：書(shū)立此類產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是否涉及印花稅？

將名下商鋪贈(zèng)與親屬

王先生決定將其名下商鋪贈(zèng)與其外甥劉先生和外甥女劉女士，并于2023年10月11日與其簽訂了無(wú)償贈(zèng)與合同，于2023年12月16日在房屋所在地的相關(guān)登記機(jī)構(gòu)辦理了所贈(zèng)商鋪的物權(quán)變更登記。劉先生和劉女士領(lǐng)取了受贈(zèng)商鋪的不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證書(shū)。其中，劉先生占40%份額，劉女士占60%份額。

因系無(wú)償贈(zèng)送，所書(shū)立的贈(zèng)與合同中并無(wú)贈(zèng)送商鋪的價(jià)值，屬于典型的以贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)且未列明金額的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。同時(shí)，基于無(wú)償贈(zèng)與房屋合同的特殊性，沒(méi)有實(shí)際結(jié)算金額更不可能有列明的增值稅稅款，亦不會(huì)存在實(shí)際結(jié)算日期。于是，王先生向筆者咨詢：自己和外甥、外甥女需不需要繳納印花稅？

當(dāng)事人有納稅義務(wù)

依照《中華人民共和國(guó)印花稅法》（以下簡(jiǎn)稱“印花稅法”）及其所附《印花稅稅目稅率表》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施〈中華人民共和國(guó)印花稅法〉等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)）等規(guī)定，書(shū)立“房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)”的單位和個(gè)人（以下稱“當(dāng)事人”），系印花稅的納稅人。

同時(shí)，《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移），屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目，印花稅稅率為價(jià)款的萬(wàn)分之五。其中，轉(zhuǎn)讓包括買(mǎi)賣(mài)（出售）、繼承、贈(zèng)與、互換、分割情形。

由此可見(jiàn)，以繼承、贈(zèng)與、互換、分割等非買(mǎi)賣(mài)方式轉(zhuǎn)讓房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，均屬于印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目所列應(yīng)稅憑證。在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立此類應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，均為印花稅的納稅人。也就是說(shuō)，在2023年10月11日簽訂無(wú)償贈(zèng)與商鋪的贈(zèng)與合同時(shí)，該份產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的書(shū)立人王先生和劉先生、劉女士，均于當(dāng)日產(chǎn)生了印花稅的納稅義務(wù)。

計(jì)稅依據(jù)按市價(jià)確認(rèn)

印花稅法規(guī)定，應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。因沒(méi)有實(shí)際結(jié)算金額等原因以致計(jì)稅依據(jù)仍不能確定的，按照書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。此外，若同一產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)由兩方以上當(dāng)事人書(shū)立的，應(yīng)按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

本案例中，根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀?，自記載于不動(dòng)產(chǎn)登記簿時(shí)發(fā)生效力，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證書(shū)是權(quán)利人享有該不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的證明。據(jù)此，可以將所贈(zèng)商鋪辦理物權(quán)變更登記的時(shí)間，視為該份產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所涉贈(zèng)與房屋的實(shí)際結(jié)算日期。至于結(jié)算金額，可按照書(shū)立該份產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)所涉贈(zèng)與商鋪的市場(chǎng)價(jià)格確定。經(jīng)查詢，與所涉贈(zèng)與商鋪類似的房屋同期市場(chǎng)價(jià)格為400萬(wàn)元。據(jù)此，本案例中，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的印花稅計(jì)稅依據(jù)為400萬(wàn)元。

應(yīng)納稅額按份額計(jì)算

根據(jù)印花稅法第四條及其所附《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，印花稅適用稅率為價(jià)款的萬(wàn)分之五。

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“10號(hào)公告”）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅法實(shí)施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)，減征印花稅（不含證券交易印花稅）。因此，如果納稅人屬于增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶，那么，在規(guī)定期限內(nèi)，可以享受印花稅減征50%的優(yōu)惠政策。

據(jù)此，本案例中，王先生、劉先生、劉女士書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，適用的印花稅稅率為價(jià)款的萬(wàn)分之五，同時(shí)享受減征50%的優(yōu)惠：

（1）王先生應(yīng)繳印花稅：

4000000×0.5‰×50％=1000（元）

（2）劉先生應(yīng)繳印花稅：

4000000×0.5‰×50％×40％=400（元）

（3）劉女士應(yīng)繳印花稅：

4000000×0.5‰×50％×60％=600（元）

對(duì)于納稅人享受印花稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。納稅人對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

當(dāng)事人須辦理兩次申報(bào)

根據(jù)規(guī)定，當(dāng)事人書(shū)立的以繼承、贈(zèng)與、互換、分割方式轉(zhuǎn)讓房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)的未列明金額的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)（合同、協(xié)議），待后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書(shū)立應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)書(shū)立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。也就是說(shuō)，書(shū)立此類應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的當(dāng)事人，至少要進(jìn)行兩次納稅申報(bào)。鑒于該應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

由此，納稅人王先生和劉先生、劉女士應(yīng)于簽訂應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的2023年10月11日起的15日內(nèi)，即10月25日之前（含當(dāng)日，下同），根據(jù)書(shū)立印花稅應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的情況，通過(guò)填寫(xiě)《印花稅稅源明細(xì)表》，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)，向所涉商鋪所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)書(shū)立情況，當(dāng)期應(yīng)繳印花稅為0元。在辦理物權(quán)變更登記的2023年12月16日起的15日內(nèi)，即12月30日之前，按照該份贈(zèng)與房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的實(shí)際結(jié)算金額，依照適用稅率及相關(guān)減稅優(yōu)惠政策，分別申報(bào)并繳納印花稅。

值得注意的是，對(duì)納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款（符合“首違不罰”規(guī)定的從其規(guī)定）。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，還將從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

首發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2023年12月23日7版