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據國家稅務總局杭州市稅務局官網消息，前期，浙江省杭州市稅務部門通過稅收大數據分析，發(fā)現(xiàn)朱宸慧（微博ID：雪梨Cherie）、林珊珊（微博ID：林珊珊_Sunny）兩名網絡主播涉嫌偷逃稅款，在相關稅務機關協(xié)作配合下，對其依法開展了全面深入稅務稽查。
經查，朱宸慧、林珊珊在2023年至2023年期間，通過設立個人獨資企業(yè)，虛構業(yè)務將其取得的個人工資薪金和勞務報酬所得轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)的經營所得，偷逃個人所得稅。兩人的上述行為違反了相關稅收法律法規(guī)，擾亂了稅收征管秩序。
杭州市稅務局稽查局依據相關法律法規(guī)，對朱宸慧追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計6555.31萬元，對林珊珊追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計2767.25萬元。
來源：國家稅務總局杭州市稅務局官網
杭州市稅務部門對朱宸慧、林珊珊偷逃稅案件的處理，讓我們不禁思考，什么是個人獨資企業(yè)？設立個人獨資企業(yè)能否“避稅”？設立個人獨資企業(yè)存在什么風險？我們對相關問題做個梳理，供讀者參考。
一、什么是個人獨資企業(yè)？
設立個人獨資企業(yè)之前，應當先了解什么是個人獨資企業(yè)。
根據《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第2條規(guī)定，本法所稱個人獨資企業(yè)，是指依照本法在中國境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任的經營實體。
二、設立個人獨資企業(yè)能否“避稅”？
個人獨資企業(yè)在財稅方面有一些不同的規(guī)定，建議設立前先了解以下規(guī)定，以便了解設立個人獨資企業(yè)是否真的能“避稅”。
1.設置會計賬簿方面
《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第21條明確規(guī)定，個人獨資企業(yè)應當依法設置會計賬簿，進行會計核算。
2.納稅人資質登記方面
在納稅人資質登記方面，應當根據情況登記為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。
什么情況下登記為一般納稅人？
個人獨資企業(yè)的應征增值稅銷售額超過500萬元，應當登記為一般納稅人。
主要法律依據是《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第2條的規(guī)定。根據該規(guī)定，增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準(以下簡稱“規(guī)定標準”)的，除該辦法第四條規(guī)定外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。
對于應征增值稅銷售額500萬元及以下的個人獨資企業(yè)，一般情況下登記為小規(guī)模納稅人，但是在會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的條件下，個人獨資企業(yè)也可以選擇登記為一般納稅人。
主要法律依據是《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第3條的規(guī)定。根據該規(guī)定，年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。該辦法所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證進行核算。
什么情況下登記為小規(guī)模納稅人？
根據《財政部 稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2023〕33號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。
3.稅款征收方面
稅務機關對個人獨資企業(yè)采用查賬征收方式征收稅款。個人獨資企業(yè)具有《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令2001年第49號）第35條第1款第2項至第6項情形之一的，稅務機關有權采用核定征收方式征收稅款。
《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令2001年第49號）第35條規(guī)定如下，納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；
（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的；
（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
4.適用增值稅條款方面
個人獨資企業(yè)適用增值稅中關于“單位”的有關規(guī)定。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第1條的規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(2011年修訂)第9條規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第1條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
5.適用所得稅方面
對于實行查賬征稅辦法的個人獨資企業(yè)生產經營所得，比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅，適用5%至35%的5級超額累進稅率。
《關于印發(fā)<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)>的通知》（財稅[2000]91號）第6條規(guī)定，個人獨資企業(yè)生產經營中有8個項目扣除依照本辦法的法規(guī)執(zhí)行，不比照《國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號）確定。
對于實行核定征稅辦法的個人獨資企業(yè)生產經營所得，稅務機關采用定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的方式，征收個人所得稅。
《關于<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）明確指出，投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質全部是獨資的，年度終了后匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經營所得的應納稅額，再根據每個企業(yè)的經營所得占所有企業(yè)經營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。
根據國家稅務總局杭州市稅務局官網披露的信息和《中華人民共和國個人所得稅法》（2023修正）的相關規(guī)定，朱宸慧、林珊珊取得的個人工資薪金和勞務報酬，原本應當在年度匯算清繳時統(tǒng)一按照綜合所得申報繳納個人所得稅，適用3%至45%的7級超額累進稅率。其通過虛構業(yè)務方式將其取得的個人工資薪金和勞務報酬所得轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)的經營所得，使之適用5%至35%的5級超額累進稅率。
三、哪些特殊問題建議關注？
法律對個人獨資企業(yè)還有一些規(guī)定比較特殊，建議設立個人獨資企業(yè)前關注：
1.投資主體
根據《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第2條和第16條規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資人只能是一個自然人，同時法律、行政法規(guī)禁止從事營利性活動的人，不得作為投資人申請設立個人獨資企業(yè)。
2.主體資格
根據《中華人民共和國民法典》第102條規(guī)定，個人獨資企業(yè)屬于非法人組織，不具有法人資格，但是能夠依法以自己的名義從事民事活動。
3.無限責任/債務承擔
個人獨資企業(yè)的投資人以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任，《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第18條指出，個人獨資企業(yè)投資人在申請企業(yè)設立登記時明確以其家庭共有財產作為個人出資的，應當依法以家庭共有財產對企業(yè)債務承擔無限責任。
《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第28條規(guī)定，個人獨資企業(yè)解散后，原投資人對個人獨資企業(yè)存續(xù)期間的債務仍應承擔償還責任，但債權人在五年內未向債務人提出償債請求的，該責任消滅。
4.經營場所
《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第8條規(guī)定，設立個人獨資企業(yè)，應當有固定的生產經營場所和必要的生產經營條件。
5.分支機構
根據《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第14條規(guī)定，個人獨資企業(yè)可以設立分支機構。
6.簽訂勞動合同
《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第22條規(guī)定，個人獨資企業(yè)招用職工的，應當依法與職工簽訂勞動合同。
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