開辦費(fèi)攤銷年限規(guī)定（開辦費(fèi)的最新賬務(wù)處理）

企業(yè)籌建期間，發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用怎么處理？有些人的之一反應(yīng)是直接計(jì)入費(fèi)用就行了，其實(shí)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和稅法上的規(guī)定是有差異的，如果處理不好，會(huì)有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在。

一、會(huì)計(jì)處理

實(shí)操中，企業(yè)會(huì)根據(jù)情況，選擇適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的一個(gè)，因?yàn)檫x擇不同，籌建費(fèi)的處理也會(huì)不同。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，處理 *** 為在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，計(jì)入到管理費(fèi)用下的“開辦費(fèi)”，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則是在發(fā)生時(shí)先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月，再一次計(jì)入到管理費(fèi)用當(dāng)中。

那么有哪些企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》呢？根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的第二條的規(guī)定：

除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司，下同)，執(zhí)行本制度。

但是，在2007年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施了，該準(zhǔn)則適用于“中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”，之后幾乎大部分企業(yè)都采用年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，還需要注意的是，一些構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)原值中，不應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)中，還有就是應(yīng)該由投資各方承擔(dān)的費(fèi)用，也不應(yīng)該列入開辦費(fèi)中。

二、稅務(wù)處理

先看稅法中的相關(guān)條款

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

可以看到，對(duì)于籌建期的開辦發(fā)，納稅人可以選擇兩種處理方式，分別是：

第1種、開始經(jīng)營(yíng)之日一次性扣除

第2種：按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，攤銷期不得低于3年

這2種 *** 可以任選其一，選擇一種后不得改變。

三、納稅申報(bào)

對(duì)于籌建期費(fèi)用的納稅申報(bào)，還有兩處需要注意的地方，之一是招待費(fèi)限額扣除，第二是，籌建期的費(fèi)用，不得計(jì)算為當(dāng)期虧損，下面詳細(xì)說明一下。

先說招待費(fèi)限額扣除，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)規(guī)定：

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

也就是說對(duì)于籌建期發(fā)生的招待費(fèi)，稅法上只認(rèn)可發(fā)生數(shù)的60%。假設(shè)，A公司籌建期發(fā)生各種開辦費(fèi)50萬元，其中10萬元是招待費(fèi)，那么在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，就需要進(jìn)行調(diào)整了，實(shí)際能抵減利潤(rùn)的費(fèi)用金額為=（50-10）+10×60%=46萬元。

接著是籌建期費(fèi)用，不得計(jì)算為當(dāng)期虧損，這個(gè)怎么理解呢？

我們知道，稅法上對(duì)于虧損金額，是有5年的彌補(bǔ)期的，如果過了5年，那么這個(gè)虧損金額就無法抵減以后期間的盈利了，這對(duì)于納稅人相當(dāng)于一筆損失。而籌建期可能會(huì)持續(xù)幾年的時(shí)間，在籌建期間，企業(yè)幾乎都是虧損狀態(tài)，如果這些虧損計(jì)入了當(dāng)年虧損，那么對(duì)于企業(yè)來說，這些虧損能彌補(bǔ)的年限就減少了。舉例說明：

A公司從2023年到2023年為籌建期，籌建期3年，2023年開始實(shí)際經(jīng)營(yíng)，分別發(fā)生費(fèi)用100萬、150萬、200萬，這3年公司的凈利潤(rùn)為虧損100萬、150萬、200萬，如果每年的虧損都計(jì)入當(dāng)年虧損金額，那么2023年虧損的100萬，只能由2023年前的利潤(rùn)來彌補(bǔ)，2023年、2023年以此類推，這就相當(dāng)于2023年100萬從經(jīng)營(yíng)期開始，只彌補(bǔ)了2年，是不是很劃不來。

所以稅法上規(guī)定要從開始經(jīng)營(yíng)年份開始計(jì)算，這對(duì)于納稅人來說是一個(gè)利好，所以我們?cè)诩{稅申報(bào)時(shí)就要用好這個(gè)政策。

以A公司舉例的話，2023年申報(bào)時(shí)，對(duì)于這100萬虧損，要做納稅調(diào)整，調(diào)整后，當(dāng)年的納稅調(diào)整后所得為0，2023年和2023年以此類推。

到2023年公司開始正常經(jīng)營(yíng)后，在申報(bào)2023年所得稅時(shí)，要將2023年-2023年的開辦費(fèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整，做到2023年的納稅表中，比如2023年應(yīng)納稅所得500萬，正常申報(bào)時(shí)500萬，我們要將2023年-2023年的開辦費(fèi)調(diào)整到2023年里，則2023年調(diào)整后的應(yīng)納稅所得為500萬-100-150-200=50萬。

當(dāng)然，如果你公司選擇的是將籌建期開辦費(fèi)用長(zhǎng)期待攤的 *** 處理的話，那么在2023年開始經(jīng)營(yíng)時(shí)，就按照攤銷的金額進(jìn)行調(diào)整即可。