開辦費(fèi)攤銷年限規(guī)定(開辦費(fèi)的最新賬務(wù)處理)
企業(yè)籌建期間,發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用怎么處理?有些人的之一反應(yīng)是直接計(jì)入費(fèi)用就行了,其實(shí)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和稅法上的規(guī)定是有差異的,如果處理不好,會(huì)有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在。
實(shí)操中,企業(yè)會(huì)根據(jù)情況,選擇適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的一個(gè),因?yàn)檫x擇不同,籌建費(fèi)的處理也會(huì)不同。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,處理 *** 為在費(fèi)用發(fā)生時(shí),計(jì)入到管理費(fèi)用下的“開辦費(fèi)”,而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則是在發(fā)生時(shí)先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月,再一次計(jì)入到管理費(fèi)用當(dāng)中。
那么有哪些企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》呢?根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的第二條的規(guī)定:
除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè),以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司,下同),執(zhí)行本制度。
但是,在2007年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施了,該準(zhǔn)則適用于“中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”,之后幾乎大部分企業(yè)都采用年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),還需要注意的是,一些構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用,應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)原值中,不應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)中,還有就是應(yīng)該由投資各方承擔(dān)的費(fèi)用,也不應(yīng)該列入開辦費(fèi)中。
先看稅法中的相關(guān)條款
1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))規(guī)定,新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。
2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。
可以看到,對(duì)于籌建期的開辦發(fā),納稅人可以選擇兩種處理方式,分別是:
第1種、開始經(jīng)營(yíng)之日一次性扣除
第2種:按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理,攤銷期不得低于3年
這2種 *** 可以任選其一,選擇一種后不得改變。
對(duì)于籌建期費(fèi)用的納稅申報(bào),還有兩處需要注意的地方,之一是招待費(fèi)限額扣除,第二是,籌建期的費(fèi)用,不得計(jì)算為當(dāng)期虧損,下面詳細(xì)說明一下。
先說招待費(fèi)限額扣除,國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)規(guī)定:
企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
也就是說對(duì)于籌建期發(fā)生的招待費(fèi),稅法上只認(rèn)可發(fā)生數(shù)的60%。假設(shè),A公司籌建期發(fā)生各種開辦費(fèi)50萬元,其中10萬元是招待費(fèi),那么在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),就需要進(jìn)行調(diào)整了,實(shí)際能抵減利潤(rùn)的費(fèi)用金額為=(50-10)+10×60%=46萬元。
接著是籌建期費(fèi)用,不得計(jì)算為當(dāng)期虧損,這個(gè)怎么理解呢?
我們知道,稅法上對(duì)于虧損金額,是有5年的彌補(bǔ)期的,如果過了5年,那么這個(gè)虧損金額就無法抵減以后期間的盈利了,這對(duì)于納稅人相當(dāng)于一筆損失。而籌建期可能會(huì)持續(xù)幾年的時(shí)間,在籌建期間,企業(yè)幾乎都是虧損狀態(tài),如果這些虧損計(jì)入了當(dāng)年虧損,那么對(duì)于企業(yè)來說,這些虧損能彌補(bǔ)的年限就減少了。舉例說明:
A公司從2023年到2023年為籌建期,籌建期3年,2023年開始實(shí)際經(jīng)營(yíng),分別發(fā)生費(fèi)用100萬、150萬、200萬,這3年公司的凈利潤(rùn)為虧損100萬、150萬、200萬,如果每年的虧損都計(jì)入當(dāng)年虧損金額,那么2023年虧損的100萬,只能由2023年前的利潤(rùn)來彌補(bǔ),2023年、2023年以此類推,這就相當(dāng)于2023年100萬從經(jīng)營(yíng)期開始,只彌補(bǔ)了2年,是不是很劃不來。
所以稅法上規(guī)定要從開始經(jīng)營(yíng)年份開始計(jì)算,這對(duì)于納稅人來說是一個(gè)利好,所以我們?cè)诩{稅申報(bào)時(shí)就要用好這個(gè)政策。
以A公司舉例的話,2023年申報(bào)時(shí),對(duì)于這100萬虧損,要做納稅調(diào)整,調(diào)整后,當(dāng)年的納稅調(diào)整后所得為0,2023年和2023年以此類推。
到2023年公司開始正常經(jīng)營(yíng)后,在申報(bào)2023年所得稅時(shí),要將2023年-2023年的開辦費(fèi),進(jìn)行納稅調(diào)整,做到2023年的納稅表中,比如2023年應(yīng)納稅所得500萬,正常申報(bào)時(shí)500萬,我們要將2023年-2023年的開辦費(fèi)調(diào)整到2023年里,則2023年調(diào)整后的應(yīng)納稅所得為500萬-100-150-200=50萬。
當(dāng)然,如果你公司選擇的是將籌建期開辦費(fèi)用長(zhǎng)期待攤的 *** 處理的話,那么在2023年開始經(jīng)營(yíng)時(shí),就按照攤銷的金額進(jìn)行調(diào)整即可。
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