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在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中，以繼承、贈(zèng)與、互換、分割等非買賣方式轉(zhuǎn)讓房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)的合同、協(xié)議一般不會(huì)載有轉(zhuǎn)讓金額。

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實(shí)務(wù)案例

X先生決定將其名下商鋪贈(zèng)與其外甥Y先生和外甥女Z女士，并于2023年10月11日與其簽訂了無償贈(zèng)與合同，于2023年12月16日在房屋所在地的相關(guān)登記機(jī)構(gòu)辦理了所贈(zèng)商鋪的物權(quán)變更登記。

Y先生和Z女士領(lǐng)取了受贈(zèng)商鋪的不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證書。其中，Y先生占40%份額，Z女士占60%份額。

因系無償贈(zèng)送，所書立的贈(zèng)與合同中并無贈(zèng)送商鋪的價(jià)值，屬于典型的以贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)且未列明金額的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

那么書立此類產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，X/Y/Z是否繳納印花稅，如何繳納？

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案例分析

《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移），屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，印花稅稅率為價(jià)款的萬分之五。其中，轉(zhuǎn)讓包括買賣（出售）、繼承、贈(zèng)與、互換、分割情形。

也就是說，在2023年10月11日簽訂無償贈(zèng)與商鋪的贈(zèng)與合同時(shí)，該份產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的書立人X先生和Y先生、Z女士，均于當(dāng)日產(chǎn)生了印花稅的納稅義務(wù)。

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計(jì)稅依據(jù)

印花稅法規(guī)定，應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。

因沒有實(shí)際結(jié)算金額等原因以致計(jì)稅依據(jù)仍不能確定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定。

經(jīng)查詢，與所涉贈(zèng)與商鋪類似的房屋同期市場(chǎng)價(jià)格為200萬元。

據(jù)此，本案例中，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅計(jì)稅依據(jù)為200萬元。

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應(yīng)納稅額

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)，減征印花稅（不含證券交易印花稅）。

據(jù)此，本案例中，X先生、Y先生、Z女士書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，適用的印花稅稅率為價(jià)款的萬分之五，同時(shí)享受減征50%的優(yōu)惠。

X先生應(yīng)繳印花稅2000000×0.5‰×50%=500（元），Y先生應(yīng)繳印花稅2000000×0.5‰×50%×40%=200（元），Z女士應(yīng)繳印花稅2000000×0.5‰×50%×60%=300（元）。

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他們?cè)撊绾无k理納稅申報(bào)呢？

根據(jù)規(guī)定，當(dāng)事人書立的以繼承、贈(zèng)與、互換、分割方式轉(zhuǎn)讓房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)的未列明金額的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（合同、協(xié)議），待后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。

書立此類應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的當(dāng)事人，至少要進(jìn)行兩次納稅申報(bào)。

鑒于該應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

由此，納稅人X先生和Y先生、Z女士應(yīng)于簽訂應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的2023年10月11日起的15日內(nèi)，即10月25日之前（含當(dāng)日，下同），根據(jù)書立印花稅應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的情況，通過填寫《印花稅稅源明細(xì)表》，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)，向所涉商鋪所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，當(dāng)期應(yīng)繳印花稅為0元。

在辦理物權(quán)變更登記的2023年12月16日起的15日內(nèi)，即12月30日之前，按照該份贈(zèng)與房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的實(shí)際結(jié)算金額，依照適用稅率及相關(guān)減稅優(yōu)惠政策，分別申報(bào)并繳納印花稅。